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一般纳税人是否可以核定应税所得率征收企业所得税?

文章出处:   责任编辑:   发布时间:2019-05-17 15:19:24    点击数:-   【

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【问】一般纳税人是否可以核定应税所得率征收企业所得税?

回复:

1、一般纳税人与小规模纳税人只是增值税的一种身份划分,主要是考虑会计核算是否健全,是否能准确核算应纳增值税;

【政策依据】:

1)国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人申请认定办法》的通知(国税发[1994]59号)(本办法已被“国家税务总局令第22号”废止):

年应税销售额未超过标准的小规模企业,会计核算健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额的,可申请办理一般纳税人认定手续。

2)《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)(本办法已被“国家税务总局令第43号”废止):

第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:

(一)有固定的生产经营场所;

(二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。

3)《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号):

第三条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

本办法所称会计核算健全,是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证进行核算。

因此,是否可以申请为一般纳税人分二种情况:

1)一种情况为年营业额超过小规模纳税人的标准(根据《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔201833号):自201851日起,年应征增值税销售额500万元及以下);

2)另一种情况为,虽然营业额没有超过小规模纳税人标准,但会计核算健全,能够提供准确税务资料的。

2、企业所得税的查账征收与核定征收是二种企业所得税的法定征收方式,考虑的主要是能准确核算收入或成本、费用,也就是准确核算应纳税所得额。

【政策依据】:

国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》[试行]的通知(国税发[2008]30号):

第四条税务机关应根据纳税人具体情况,对核定征收企业所得税的纳税人,核定应税所得率或者核定应纳所得税额。


一般纳税人是否可以核定应税所得率征收企业所得税

具有下列情形之一的,核定其应税所得率:

() 能正确核算(查实)收入总额,但不能正确核算(查实)成本费用总额的;

() 能正确核算(查实)成本费用总额,但不能正确核算(查实)收入总额的;

() 通过合理方法,能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

纳税人不属于以上情形的,核定其应纳所得税额。

3、因此,企业申请为一般纳税人,与企业所得税采取核定征收方式,二者并不冲突,只是税务机关针对增值税与企业所得税的特点,而采取的相应征管手段。

4、但对于潜在的投资者会认为,企业所得税核定征收,意味着不能准确核算收入或成本费用,可能管理混乱,存在不确定性风险;

国地税合并前,很多企业的增值税与企业所得税分别在国地税二家征收,各自的主管税务机关只会从自身考虑,这二种身份并不会对企业产生冲突.

国地税合并后,虽然税法上并没有相关的一般纳税人不能核定征收的规定,但合并后是同一家税务机关管理,如果纳税人企业所得税是核定征收,要么是收入不能准确核算,要么成本费用不能准确核算,很难满足会计核算健全的要求;在这种情况下,如果企业想申请为一般纳税人,应该有困难;税务人员通常会认为,一家收入成本费用都不能准确核算的企业,如何能准确核算应纳增值税?

5、当然,如果企业年营业额超500万元,既使企业不申请为一般纳税人,也会被主管税务机关强制认定为一般纳税人;如果会计核算不健全,不能准确核算应纳增值税,虽然被强制认定为一般纳税人,但需要全额计算销项税额,且进项税额不能抵扣,实际上与小规模纳税人的增值税计算类似,只是由小规模纳税人的3%征收率,换成增值税适用税率的一般计算而已。

随着范冰冰案及影视行业核定征收方式的检查,税务机关对核定征收所得税更加慎重,因为核定应税所得率有更多人为操作空间,容易出问题,既使没有谋私,也很难自己证明清白。

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